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财务报表的收入确认及其分析

炒股入门, 炒股入门 2019-08-17 财务报表分析 169 ℃ 0 评论

收入是企业在销售商品、提供劳务和让渡资产使用权等日常经营活动中产生的经营利益的总流入。在市场经济条件下,企业只有不断地增加收入、扩大利润,才能提高其偿债能力,筹集更多的资金,以扩大生产经营规模,提高其市场竞争力。因此,收入的大小直接关系到企业的生存和发展。所以,要经常对各种收入进行分析,了解收入的构成及其变化,判断其中存在的问题,为企业的经营决策提供依据。
1、 企业收入确认与计量分析
(1)企业收入确认分析。
第一,收入确认。收入的确认具体讲就是什么情况下企业可以认为它已经取得了营业收入。按照规定,企业经营活动所获得的收入应按以下原则确定:①企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转换给购货方。②企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权,也没有对已售出的商品实施控制。③与交易相关的经济利益能够流入企业。④相关的收入和成本能够可靠地计量。
企业销售商品应同时满足上述四个条件,才能确认收入。任何一个条件没有满足,即使收到货款,也不能确认收入。
第二,企业收入确认的分析。在明确收入内涵的基础上,着重应进行以下几方面分析:①收入确认时间合法性分析。即分析本期收入与前期收入或后期收入的界线是否分清。②在特殊情况下企业收入确认的分析。例如,商品需要安装或检验时收入的确认;附有销售退回条件的商品销售收入的确认等。③收入确认方法合理性的分析。如对采用完工百分比法的条件与估计方法是否合理等的分析。
(2)企业收入计量分析。企业收入计量包括主营业务收入的计量分析和投资收入的计量分析两部分。
第一,主营业务收入的计量分析。在销售过程中,有时会由于产品质量不合格或者发出商品不符合规格等原因而发生退货即销售退回;有时会由于商品的质量、规格不符合要求而在价格上给予适当的减让即销售折让。此外,企业为了促进客户尽早付款,往往给予现金折扣,即客户在规定期限内偿付货款可以按货款的一定百分比少付一部分货款。销售退回、销售折让和销售折扣都会使实际营业收入少于按照销售价格计算的营业收入,所以在核算营业收入时应当将这部分销售退回、销售折扣及销售折让从当期营业收入中扣除。对主营业务收入的计量分析,关键在于确认销售退回、折扣与折让的计量是否准确。
第二,投资收入的计量分析。投资收入计量分析根据投资收入的内涵,可分为利息收入分析、资产使用费收入分析和股利收入分析。分析时应结合各项目特点与选择的会计政策情况分别进行,以确认企业投资收入计量方法和计量结果的准确性。
2、 收入结构分析
收入结构是指不同性质的收入与总收入的比重。对收入结构的分析,可从以下两方面进行:
一是分析经常性收入比重。全部收入包括营业收入、投资收入和营业外收入,它有经常性业务收入和非经常性业务收入之分。不同性质的收入对企业盈利能力的质量有影响,所以分析收入结构时应注意收入的性质。经常性收入主要就是主营业务收入,其一般具有持续发展能力,而基于偶发事项或间断性的业务引起的非经常性收入,即使在性质上是营业性的,其也是不稳定的。因此,对企业来说,使再生的经常性收入始终保持一个较高的比例,无疑是必要的。借助这个结构分析,可以分析企业持续经营的能力大小。
二是有效收入比重。会计上的收入是依据权责发生制的原则来确认的。在市场经济条件下,按照这个原则确认收入,就有可能出现这样一种情况:收入已经确认或体现在报表上了,但货款未收到甚至出现坏账。这种收入,实际上就是无效收入。无效收入不仅不能为企业带来实际经济利益,而且给企业带来经济损失。因此,企业在收入结构分析时,应根据其经验以及相关的资料对无效收入作出合理估计。
通过对收入结构的分析,可以了解与判断企业的经营方针、方向及效果,进而可分析预测企业的持续发展能力。如果一个企业的主营业务收入结构较低或不断下降,其发展潜力和前景显然是值得怀疑的。

表32-1            收入结构分析
下面我们以中国海诚(002116)为例,来看其收入结构(见表32-1)。 \\(\)\[\]\\\\\”’\’

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