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具体分析合并财务报表的范围

炒股入门, 炒股入门 2019-09-21 财务报表分析 69 ℃ 0 评论

根据我国《合并财报暂行规定》,凡是能够为母公司所控制的被投资企业都属于其合并范围,即境内外所有的子公司都应当纳入合并财报的合并范围。所谓子公司,是指被另一企业控制的企业。所谓控制,是指能够统驭一个企业的财务和经营政策,并拥有能以此取得收益的权力。根据该规定,我国合并财报的范围具体如下。
母公司持有其过半数以上(不包括半数)权益性资本的被投资企业在投资者按其拥有的权益性资本的比例享有决策权的情况下,投资企业如果拥有被投资企业半数以上的权益性资本,就一般可以实际控制被投资企业的经营活动。被投资企业的经营活动事实上成为投资企业经营活动的一个组成部分,即投资企业与被投资企业实质上实现了经营活动的一体化。因此,一般应将这种被投资企业纳入合并范围(特殊情况除外)。
1、 母公司持有其半数以上权益性资本的情形
在会计实务中,母公司持有其半数以上权益性资本的情形,主要有以下 三种:
(1)公司直接拥有被投资企业半数以上权益性资本。例如,甲公司直接持有乙公司普通股份的60%。
(2)间接持有半数以上的权益性资本。母公司可能通过其子公司而持有其子公司的子公司半数以上的权益性资本,在这种情况下,子公司的子公司也应纳入合并范围。例如,甲公司持有乙公司90%的股份,而乙公司又拥有丙公司80%的股份,则甲公司通过乙公司而间接持有丙公司80%的股份,或者说通过乙公司而间接取得了对丙公司的控制权。在这种情况下,丙公司也是甲公司的子公司,也应纳入甲公司所编合并财报的范围。
(3)直接和间接方式合计拥有、控制一个企业半数以上的权益性资本。直接和间接方式合计拥有和控制半数以上的权益性资本,是指母公司以直接方式拥有、控制某一被投资企业一定数量(半数以下)的权益性资本,同时又通过其他方式如通过子公司拥有、控制被投资企业一定数量的权益性资本,两者合计拥有、控制该被投资企业超半数以上的权益性资本。
例如,甲公司拥有乙公司60%的股份,并拥有丙公司40%的股份,而乙公司又拥有丙公司30%的股份,则甲公司通过乙公司间接拥有丙公司30%的股份,甲公司直接和间接拥有丙公司的股份合计为90%,但由于某些特殊的原因,母公司可能无法有效地对子公司实施控制,或者对子公司的控制权受到限制。对于这些子公司,母公司在编制合并财报时,可以将其排除在外,不纳入合并财报的合并范围。这是因为,母公司对子公司的控制权受到限制时,对子公司的资金调度也受到限制,母、子公司的生产经营活动缺乏一体性。如果将这些控制权受到限制的子公司纳入合并范围,反而可能使合并财报的使用者产生误解。
2、 不纳入合并范围的子公司情况
从我国的实际情况看,可以不纳入合并范围的子公司有以下几种情况:
(1)已准备关停并转的子公司。根据国家有关法规的要求,或由于其他原因准备关闭、停业、与其他企业合并或转产其他产品的子公司,由于不能进行正常的经营活动,母公司的控制权受到限制,因而不应纳入合并财报的合并 范围。
(2)按照破产程序,已宣告被清理整顿的子公司。根据破产法的有关规定,企业在清理整顿期间,应当严格执行整顿方案,并由上级主管部门负责整顿的实施。由于母公司对这类子公司的控制权受到限制,因而不应将其纳入合并财报的合并范围。
(3)已宣告破产的子公司。企业宣告破产后,必须设立清算组。破产企业的财产在破产后,即由清算组接管,并由清算组行使管理和处分权,其他任何人员不得非法处理破产企业的财产等。由于母公司对宣告破产的子公司的财产没有控制权,而且这类子公司已不能进行正常的经营活动,因而不应纳入合并财报的合并范围。
(4)准备近期售出而短期持有其半数以上的权益性资本的子公司。这种情况是指母公司在资产负债表日持有被投资企业过半数以上权益性资本的投资,但其中有一部分持有的权益性资本投资属于短期投资,准备在近期内出售。对于这一部分准备近期出售的权益性资本投资,母公司并不是为了控制该被投资企业而持有的,扣除这部分短期投资后,母公司便只拥有该被投资企业半数以下的权益性资本。可见,母公司对这类子公司的控制权是暂时的,因而不应将其纳入合并财报的合并范围。
(5)非持续经营的所有者权益为负数的子公司。由于股份有限公司的股东对公司债务所承担的责任只以其投资为限,如果子公司的所有者权益已为负数,则母公司对子公司的股权投资在权益法下已降为零,母公司对子公司的债务不再承担责任,因此没有必要将其纳入合并范围。但在该子公司持续经营时,如母公司需要这类子公司继续提供原材料,不准备宣告该子公司破产,则母公司仍然控制着该子公司,因而应将其纳入合并范围。
(6)受所在国外汇管制及其他管制、资金调度受到限制的子公司。在这种情况下,母公司不能完全按照自身的意图调度和使用子公司的资金,意味着母公司的控制权受到限制。
有关管理部门注意到,相对其母公司来说,许多子公司的经营规模很小,如果将其纳入合并财报,一方面对编制合并财报带来很多困难,另一方面这些小规模子公司财报的合并与否,对于企业集团公司的会计信息影响甚微。因此,在确定合并范围时,又增加了一项限制条件,即当某一子公司的资产总额、销售收入及当期净利润额三项指标符合10%条件时,可以将其扣除10%条件,是指当子公司的资产总额、销售收入及当期净利润按照下列公式计算得出的比例均在10%以下时,根据重要性原则,该子公司可以不纳入合并范围。
下面我们以宜科科技(002036)为例,来看该公司在2006年年报中是如何表述合并财报政策范围的:“合并财务报表按照2006年2月颁布的《企业会计准则第33号——合并财务报表》执行。公司所控制的全部子公司均纳入合并财务报表的合并范围。合并财务报表以母公司和纳入合并范围的子公司的个别财务报表为基础,根据其他有关资料为依据,按照权益法调整对子公司的长期股权投资后,由母公司编制。合并时对内部权益性投资与子公司所有者权益、内部投资收益与子公司利润分配、内部交易或事项、内部债权债务进行抵销。合并成本大于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额,确认为商誉。合并成本小于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的,其差额计入当期损益。子公司所采用的会计政策与母公司保持一致。” \\(\)\[\]\\\\\”’\’

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