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合并财务报表的抵销项目分析

炒股入门, 炒股入门 2019-09-26 财务报表分析 135 ℃ 0 评论

合并财报是企业集团对联属公司进行纵横交错和网络式的汇总。合并而成的企业集团根据控股权原则决定合并财报的不同会计方针政策,其编表技术方法很复杂,有股权集合法、成本法、权益法以及联营法和购买法等不同的方式。所以很多财报阅读者一提起合并报表,都觉得高深莫测,不敢或不愿仔细阅读分析。实际上,合并财报难在编制上,而要读懂财报,分析利用其提供的信息并不是一件困难的事。
只要分析阅读者能读懂一般企业的个别财报,再联系合并财报的基本原理及特点,是完全可以读懂合并财报的。
合并财报在编制时,有一个非常重要的环节,即将母公司与子公司、子公司与子公司之间的内部经济交易与经济往来事项进行抵销,以消除资产负债和资本等的重复计算,但应抵销哪些项目,这不仅是报表编制者必须掌握的基本原理,而且也是分析阅读者需要了解的基础。编制合并财报应抵销的项目有如下几项。
1、 合并企业之间的投资项目
母公司对子公司的投资,形成子公司的资本,成员企业在编制各自的报表时,已将这部分资本包括在各自的资本总额内。如果在合并时,只是将母公司资产负债表上的资本数额与子公司资产负债表的资本数额简单相加,就会造成资本总额的虚增,所以企业集团在编制合并报表时,应将这种业务通过特定方法相互抵销。
2、 合并企业之间的债权与债务项目
母公司与子公司以及子公司与分公司之间的应收应付款项,属于企业集团的内部往来,从整个企业集团的角度看,这些应收应付款项并不属于集团整体的债权债务。如果将这些款项简单相加,就会造成重复计算,故母公司在编制合并财报时,也需将这些项目相互抵销。
3、 合并企业之间的进销交易项目
母公司与子公司之间的购货、销货业务,会相应增加个体的营业收入或营业成本以及形成某一方的营业利润。但从企业集团整体来看,这是资产在企业集团内部之间作等额流转,而并非对外实现购销业务,对企业实际利润不会产生任何影响,因此不应作为企业集团销售收入的一部分,应该相互抵销。
4、 企业集团内部之间发生的费用收支项目
企业集团成员在内部往来时,经常会伴随着发生费用收付。例如,子公司向母公司购买产品时,支付运输费,从表面上看,子公司发生费用支出,母公司收入了费用,但从企业集团整体来看,既没有增加费用支出,也没有增加费用收入,这反映在合并资产负债表中的“银行存款”项目的合并数并无增减,诸如此类内部之间的费用、收支,不会影响企业总体的利润,因此,在编制合并财报时,这类项目也应相互抵销,以免产生假象。
5、 企业集团内部之间的投资收益项目
母公司从子公司实际取得的投资收益和子公司向母公司实际支出的股利或者母公司的投资账户如采用权益法记账时,利润中包含的净收益,均不能直接作为合并数额反映到合并财报中,应相互抵销。除此之外,企业集团内部相互持有的债券,一方为债权,另一方为债务,为了正确反映合并整体的财务状况,也应将持有的这类债券相互抵销,同时对其相应的债券利息收入和利息支出也相互抵销。
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