财务报表附注的主要内容

按照现行《企业会计准则》的规定,附注应当按照顺序披露以下有关内容:企业基本情况;财报的编制基础;遵循企业会计准则的声明;重要会计政策和会计估计;会计政策、会计估计变更以及差错更正的说明;重要报表项目的说明;其他需要说明的重要事项;等等。从流行的会计实务来看,财报附注具有比较规范的模板,对于财报的阅读者而言,很多公司的财报附注已经给人留下千篇一律和敷衍了事的印象,对于那些走过场式的套话,阅读者可以尽量跳过去,以免造成视觉疲劳。如公司遵循企业会计准则的声明,不过是一些安慰人心的言辞,这应构成公司编制财报的不言而喻的前提。还有公司基本情况的说明,报告使用人可以根据自己的特殊需求进行阅读,并对公司高层更迭等方面的敏感信息予以关注。下面主要挑选一些重要的、颇具信息含量和技术含量的附注信息加以简评。
1、 重要会计政策的说明
作为现代会计实务的一个主要特点,就是针对企业经济业务的复杂化和多样化,对于某项经济业务或事项,往往有多种会计计量基础、会计处理原则和方法可供选择,这些都是令人头疼的会计政策,企业选择不同的会计政策,对于企业财务状况、经营成果等的影响也会不同,会计信息的相关性也会产生差异。为了有助于使用者理解财报的信息,就有必要对一些重要的会计政策进行披露。例如,企业需要披露的重要的会计政策包括:财报项目的计量基础,是采用历史成本计量属性,还是重置成本、可变现净值、现值和公允价值等计量属性;会计政策的确定依据,如融资租赁的判定标准,如何界定交易性金融资产和可供出售金融资产;如何确定合并财报范围等;重要经济业务的会计处理方法,如存货计价采用先进先出法,还是加权平均法、个别计价法等,固定资产折旧是采用平均年限法、工作量法,还是采用双倍余额递减法或年数总和法,长期股权投资采用成本法还是权益法,等等。
2、 重要会计估计的说明
在会计实务中充满着不确定性和职业判断,这使得会计估计比较流行并充满了灰色区域。企业应当在财报附注中披露会计估计所采用的关键假设和不确定因素的确定依据。比如固定资产、无形资产的折旧或摊销期限的确定,在进行减值测试和估计资产减值损失的时候,确定资产可收回金额需要考虑哪些不确定因素;对于产品质量保证损失、未决诉讼损失等预计负债的金额如何加以合理确定;等等。
3、 会计政策和会计估计变更以及差错更正的说明
会计政策和会计估计变更以及差错更正都属于比较敏感的事项,除非特殊规定,企业不得随意变更会计政策和会计估计;否则,属于滥用会计政策和会计估计,应当视同重大差错处理。财报使用人应当充分理解企业会计政策、会计估计变更的理由、变更的影响后果,并据以进行比较和判断。在会计实务中,由于对于会计政策、会计估计变更的认定直接影响到会计处理方法的选择,因此,企业应当确认变更的具体情形,即企业应当在会计政策变更和会计估计变更之间正确地加以界定。这里主要存在三条判定标准:一是以会计确认是否发生变更作为判断基础,会计确认如果发生变化,则属于会计政策变更,比如借款费用资本化条件的变化就属于会计政策变更;二是以计量基础是否发生变更作为判断基础,如果计量基础发生变化,如采用成本模式计量的资产改用公允价值计量,则属于会计政策变更;三是以财报列报项目是否发生变更作为判断基础,如商品流通企业将进货费用从过去计入销售费用的做法改为计入进货成本,则属于会计政策变更。
根据会计确认、计量基础和列报项目所选择的、为取得与资产负债表项目有关的金额或数值所采用的处理方法,属于会计估计,其相应的变更属于会计估计变更。
4、 报表重要项目的说明
对于报表重要项目的说明具有注释的作用。企业在财报中以文字和数字相结合,尽可能采用列表方式披露财报重要项目的构成或当期增减变动情况的明细资料,并与财报项目彼此互相参照。在披露这些项目注释的顺序上,一般应当与资产负债表、利润表、现金流量表和股东权益变动表的顺序以及报表项目列示的顺序保持一致。财报项目注释使读表人对于报表数据的理解会更加具体、清晰,也更加准确和到位。比如对于应收账款,财报附注中可以编制账龄分析表,对于不同的拖欠款项,提供计提坏账准备的具体明细,使得管理者和报表使用人都能够从自身角度,对应收账款存在的信用风险和真实价值得出自己的理解和判断。诸如此类的项目注释可能会有很多很多,对于企业编表人来讲是一项繁重的工作,可以本着重要性原则予以取舍。

表88-1     半年报附注披露项目成本资料     单位:元
如果股民对房地产股票比较关注,就需要留心附注中对于开发项目进展期限的披露情况。例如,城投控股(600649)在2009年半年报附注中披露项目成本可以作为估计后期收入的依据(见表88-1)。

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