分析主要财务报表分部信息

在主要报告形式情况下,不论作为报告分部的是业务分部还是地区分部,都应当按规定披露下列分部信息。
1、 分部收入
分部收入包括归属于分部的对外交易收入和对其他分部交易收入。分部收入主要由可归属于分部的对外交易收入构成,通常为营业收入。企业在披露分部收入时,对外交易收入和对其他分部交易收入应当分别披露。可以归属分部的收入来源于两个渠道:一是可以直接归属于分部的收入,即直接由分部的业务交易而产生;二是可以间接归属于分部的收入,即将企业交易产生的收入在相关分部之间进行分配,按属于某分部的收入金额确认为分部收入。提请注意:分部收入通常不包括利息收入和股利收入(日常活动具有金融性质的除外)、营业外收入、处置投资产生的净收益(日常活动具有金融性质的除外)、采用权益法核算的长期股权投资在被投资单位发生的净利润中应承担的份额等项目。首先,在一般情况下,企业是以企业整体为基础来计划和管理投资、融资行为的,与某个分部的经营无直接关联。因此,利息和股利收入通常不是其个别分部的日常经营活动的一部分,因预付或借给其他分部款项而确认的利息收入也是如此。但是,如果分部经营主要是金融性质的活动,分部收入就将包括利息收入、股利收入以及出售投资和清偿债务实现的利得等。其次,由于分部利润(亏损)采用的是日常经营收入的概念,与日常经营收入无关的营业外收入就不应包括在内。再次,企业处置投资产生的净收益,包括出售投资获得的收益以及债务清偿所获得的收益两部分,同样不属于企业的营业收入范畴,因此也不应包括在分部收入中,但分部日常活动具有金融性质的除外。
2、 分部费用
分部费用包括可以归属于分部的对外交易费用和对其他分部交易费用。主要由可归属于分部的对外交易费用构成,通常包括营业成本、营业税金及附加和销售费用等。企业在披露分部费用时,折旧费、摊销费以及其他重大的非现金费用应当单独披露。与分部收入的确认相同,这里可以归属分部的费用也来源于两个渠道:一是可以直接归属于分部的费用,即直接由分部的业务交易而发生;二是可以间接归属于分部的费用,即将企业交易发生的费用在相关分部之间进行分配,按属于某分部的费用金额确认为分部费用。与分部收入的确定相对应,分部费用通常也不包括利息费用(分部日常活动具有金融性质的除外)、营业外支出、处置投资发生的净损失(分部日常活动具有金融性质的除外)、采用权益法核算的长期股权投资在被投资单位发生的净损失中应承担的份额、所得税费用以及与企业整体相关的管理费用和其他费用等。这里特别说明的是,企业所得税通常是企业整体税收政策所考虑的内容而非某一分部活动所考虑的,因此,分部费用通常不包括所得税费用。至于那些与企业整体相关的管理费用和其他费用,由于这些费用通常与整个企业相关,而非与某个特定分部相关,因此不应当包括在分部费用中。当然也有例外情形,比如企业代某个所属分部所支付的费用,当这些费用与分部的经营活动相关且能直接归属于或能按合理的基础分配给该分部时,则属于分部费用。
3、 分部利润(亏损)
分部利润(亏损)与企业的利润(亏损)总额或净利润(净亏损)包含的内容不同。分部利润(亏损)特指分部收入减去分部费用后的余额。至于那些不属于分部收入的总部的收入和营业外收入等,以及不属于分部费用的所得税、营业外支出等,在计算分部利润(亏损)时不在考虑之内。企业在披露分部信息时,分部利润(亏损)应当单独进行披露。如果企业需要提供合并财报的,分部利润(亏损)应当在调整少数股东损益前确定。
4、 分部资产
分部资产包括企业在分部的经营中使用的、可直接归属于该分部的资产,以及能够以合理的基础分配给该分部的资产。分部资产的披露金额应当按照扣除相关累计折旧或摊销额以及累计减值准备后的金额确定,即按照分部资产的账面价值来确定。具体披露分部资产总额时,当期发生的在建工程成本总额、购置的固定资产和无形资产的成本总额应当单独披露。对于不属于任何一个分部的资产,应当作为其他项目单独披露。
分部负债是指分部经营活动形成的可归属于该分部的负债,不包括递延所得税负债。与分部资产的确认条件相同,分部负债的确认也应当符合下列两个条件:一是可直接归属于该分部;二是能够以合理的基础分配给该分部。分部负债应当包括但不限于以下项目:应付账款、其他应付款、预收账款和预计负债等。分部负债通常不包括下列项目:借款、应付债券、融资租入固定资产所发生的相关债务、在经营活动之外为融资目的而承担的负债、递延所得税负债等。在一般情况下,企业发生的借款或发行的债券通常是以整个企业为基础而发生或发行的,不可能直接归属于某个分部。但是,如果某个分部的分部费用包括利息支出,那么其分部负债中就应包含该项借款或应付债券。对于不属于任何一个分部的负债,应当作为其他项目单独披露。

分部负债  表92-1        半年报分部会计信息分析
下面我们以华域汽车(600741)为例来分析其2009年半年报分部会计信息(见表92-1)。

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