教你认识财务报表-资产负债表项目分析

资产负债表项目分析主要包括资产项目分析、负债项目分析和所有者权 益项目分析等内容。通过核査企业流动资产、非流动资产、负债和所有者权
益等大项目的合计数及其比重，可以了解企业资产的流动性、负债的流动性 及企业负债经营的程度。
1. 应收账款变动情况分析
(1) 应收账款的概念
应收账款是指企业因销售商品、提供劳务等经营活动，应向购货单位或 接受劳务单位收取的款项，主要包括企业销售商品或提供劳务等应向有关债 务人收取的价款及代购货单位垫付的包装费、运杂费等。
(2) 应收账款的产生
应收账款的产生通常有以下两种原因，如表2_5所示。

(3 )对应收账款变动情况的分析
对应收账款变动情况的分析，应从以下几方面进行，如表2-6所示。

2, 存货变动情况分析
(1 )存货的概念
存货是指企业在生产经营过程中，为销售或耗用而储备的各种资产。为 销售而准备的资产，主要指产成品和可供销售的半成品；为耗用而储备的资 产主要指原材料、在产品、自制半成品、包装物、低值易耗品等。
(2) 资产负债表中的存货项目
资产负债表中的存货应包括以下项目：
产成品、在产品、在途物资、原材料、包装物、低值易耗品、自制半成品、 库存商品、委托加工物资、委托代销商品、生产成本、劳务成本、存货跌价 准备(作为减项)等，还有材料采购、材料成本差异，采用零售价核算存货 的企业，还应增设“商品进销差价”科目，也包含在存货项目中。所有这些 科目的变化都会影响到存货的变动。
(3 )存货变动情况分析
①存货数量盘存方法的影响。存货数量是影响资产负债表存货项目的基 本因素，企业存货数量的确定主要有两种方法：定期盘存制和永续盘存制。
“定期盘存制”又称“实地盘存制”，是指企业平时只在账簿中登记存 货的增加数，不记减少数，期末根据清点所得的实存数，计算本期存货的减 少数。
实地盘存制无须通过账面连续记录得岀期末存货，并假定除期末库存以 外的存货均已出售，从而倒轧出销货成本，因此，在实地盘存制下，日常经 营中因销售而减少的存货不予记录，只登记增加的存货。
“永续盘存制”又称“账面盘点制”.是指企业设置各种有数量有金额 的存货明细账，根据有关出入库凭证，逐日逐笔登记材料、产品、商品等的 收发领退数量和金额，随时结出账面结存数量和金额。采用永续盘存制，可 以随时掌握各种存货的收发、结存情况，有利于存货的各项管理。
定期盘存制和永续盘存制两种不同的存货数量确认方法会造成资产负债 表上存货项目的差异，这种差异不是由存货数量本身变动引起的，而是由存 货数量的会计确认方法不同造成的。我们在阅读企业会计报表时，需要了解 企业是否在年度末对存货进行盘点，以确认其存货的真实性。
②存货是企业流动资产中重要的项目。它所占的金额通常占流动资产的 大部分，可达到流动资产金额的50%~80%。但存货是流动资产中变现能力较 差的一种。存货过多，会影响企业资金的使用效益和利润的可靠性；存货过少， 又会影响企业的销售。因此，为了提高企业效益，满足销货的需要，必须确 定一个合理的存货量。
3. 固定资产变动情况分析
(1 )固定资产的概念
固定资产，是指企业为生产商品、提供劳务、岀租或经营管理而持有的、 使用寿命超过一个会计年度的有形资产。
(2)固定资产的确认
固定资产同时满足下列条件的才能予以确认：
① 与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业；
② 该固定资产的成本能够可靠地计量。
固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经 济利益，适用不同折旧率或折旧方法的，应当分别将各组成部分确认为单项 固定资产。
(3) 资产负债表“固定资产”项目
“固定资产”项目反映企业各种固定资产原价减去累计折旧和减值准备 后的净值。本项目应根据“固定资产”科目的期末余额，减去“累计折旧” 和“固定资产减值准备”科目期末余额后的净额填列。
(4 )固定资产变动情况分析
企业达到一定规模后，固定资产却不是一个频繁大幅度变动的项目。对 固定资产变动的分析，可以从如表2-7所示的几个方面入手。

4. 无形资产变动情况分析
(1 )无形资产的概念
无形资产是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。 无形资产主要包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权、特 许权等。
(2)无形资产入账价值的确定

(3) “无形资产”项目
“无形资产”项目应根据“无形资产”的期末余额，减去“累计摊销”和“无 形资产减值准备”科目期末余额后的金额填列。
(4) 无形资产变动情况分析

5, 短期借款变动情况分析
(1 )短期借款的概念
短期借款是指企业为维持正常的生产经营所需的资金或为抵偿某项债务
而向银行或其他金融机构等外单位借入的、还款期限在一年以下(含一年) 的各种借款。短期借款主要有经营周转借款、临时借款、结算借款、票据贴 现借款、卖方信贷、预购定金借款和专项储备借款等，如图2_3所示。

（2） “短期借款”项目
“短期借款”项目，反映企业向银行或其他金融机构等借入的期限在一年以下（含一年）的借款。本项目应根据“短期借款”科目的期末余额填列。
（3 ）短期借款变动情况分析
短期借款变动情况分析主要从以下三个方面考虑，如表2-10所示。

6. 长期借款变动情况分析
(1 )长期借款的概念
长期借款，是指企业向银行或其他金融机构借入的期限在一年以上或超 过一年的一个营业周期以上的各项借款。我国股份制企业的长期借款主要是 向金融机构借入的各项长期性借款，如从各专业银行、商业银行取得的贷款， 除此之外，还包括向财务公司、投资公司等金融企业借入的款项。
(2 )长期借款的优点
长期借款的优点如图2-4所示。

(3 )长期借款的缺点
长期借款的缺点如图2_5所示。

(4) “长期借款”项目
“长期借款”项目，反映企业向银行或其他金融机构借入的期限在一年 以上的各项借款。本项目应根据“长期借款”科目的期末余额填列。
(5 )长期借款变动情况分析
长期借款变动情况的相关分析如表2-11所示。
表2-11长期借款变动情况分析

为了满足企业对资金的长期需要。如有新的盈利水平较好的项目，一时内又没 有更好的资金来源的话，通过担保、抵押等方式借入长期借款是很多企业常常选 择的方案
保持企业权益结构的稳定性。当企业的收益率远远髙于资本市场收益率时，企业的股东非常愿意“借鸡生蛋”，因为债权人需要的仅仅是固定的利息，高出利 息的企业收益将全部由股东享有，借钱越多，赚得越多，股东分得的超出资本金 利息部分的收益就越多
调整企业负债结构和财务风险。如果管理层觉得企业欠债实在太多，企业的财 务风险已经高到不能接受的时候，可能会考虑提前归还部分长期借款，从而出现 长期借款项目余额的变化
7. 未分配利润变动情况分析
(1) 未分配利润的概念
未分配利润是企业未作分配的利润。它在以后年度可继续进行分配，在 未进行分配之前，属于所有者权益的组成部分。从数量上来看，未分配利润 是期初未分配利润加上本期实现的净利润，减去提取的各种盈余公积和分配 的利润后的余额。
(2 )资产负债表“未分配利润”的核算
未分配利润的核算如表2-12所示。