教你学财务分析13-上市公司财务报告体系及列报要求

随着我国国民经济的持续稳步增长和证券市场的快速发展，上市公司 在经济生活中的影响越来越大，上市公司的经营业绩已成为我国整体经济 发展和各产业发展的风向标，而上市公司的财务报告已成为上市公司对外 披露的最关键信息，是投资者和社会公众了解上市公司经营业绩的重要 窗口。
上市公司财务报告体系：
财务报告不仅包括财务报表，而且包括与会计信息系统有关的其他财 务报告。在我国，严格意义上的上市公司财务报告应当包括财务报表、附 注、审计报告和自己披露的信息四部分。其中：财务报告中的基本财务报表 要符合财政部会计准则的规定；财务报表中附注的编制要符合财政部和中 国证监会的规定；审计报告指由具有证券、期货相关业务资格的注册会计师 遵守审计准则进行审计所出具的报告；企业自己披露的信息指企业披露的 与财务资料相关的其他信息。
（一）财务报告体系
一般意义上的财务报告由财务报表和其他财务报告组成。财务报表主 要反映过去的财务信息;其他财务报吿主要提供未来的信息，且不限于财务 信息。财务报吿体系可用图1-1表示。虽然财务报告与财务报表的目的基 本相同，在实务中人们也没有对于它们加以严格的区分，但根据现行的会计 准则和惯例，一些财务信息只能通过财务报表呈报，而另一些财务信息则要 通过财务报表的附注或其他财务报告披露。


当今，企业对外报告的范畴已经大大超越了财务信息的范畴，包含了大 量的非财务信息。上市公司的年度报告范围可用图1-2表示。
（二）财务报表体系
按照我国《企业会计准则》以及中国证监会的有关规定，上市公司财务 报表至少应当包括资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表以
及附注。它们分别从不同的角度反映上市公司的财务状况、经营成果、现金 流量和所有者权益变动情况。
1. 年度报告中的财务会计报告应当经具有证券、期货相关业务资格的会 计师事务所审计。公司应披露审计意见全文、经审计的财务报表及其附注。
2. 会计报表包括公司报告期末及其前一个年度末的比较式资产负债 表、本年度及上年度的比较式利润表及利润分配表、本年度的现金流量表。
编制合并会计报表的公司，除提供合并报表之外，还应提供母公司已审 计的合并报表以及未予合并的特殊行业子公司的已审计的会计报表。被合 并企业的会计报表也必须经有从事证券、期货相关业务资格的会计师事务 所审计。
3. 会计报表附注是财务报告中的重要组成部分，它应对比较式报表的 两个日期或期间的数据均作出说明。上市公司会计报表附注应当按照新的 《企业会计准则》和中国证监会发布的相关格式准则和编报规则的规定 编制。
财务报表格式和附注通常按一般企业、商业银行、保险公司、证券公司 等企业类型予以规定。企业应当根据其经营活动的性质，确定本企业适用 的财务报表格式和附注。除不存在的项目外，企业应当按照具体会计准则 及应用指南规定的报表格式进行列报。如有特别需要，可以结合本企业的 实际情况，进行必要调整和补充。
财务报吿列报的基本要求：
财务报告列报是指交易和事项在财务报表中的列示和在附注中的披 露。“列示”通常反映资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表 等报表中的信息，“披露”通常反映附注中的信息。上市公司应当在体现客 观性原则、相关性原则和成本效益原则的前提下,正确列报财务报告。
1. 依据各项会计准则确认和计量的结果编制财务报表
企业应当根据实际发生的交易和事项，遵循各项具体会计准则的规定 进行确认和计量，并在此基础上编制财务报表。企业应当在附注中对遵守 会计准则编制财务报表这一情况作出声明，只有遵循了企业会计准则的所 有规定，财务报表才应当被称为“遵循了企业会计准则”。
2, 以持续经营为列报基础
持续经营是会计的基本前提，是会计确认、计量及编制财务报表的基础。
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企业会计准则规范的是持续经营前提下的企业对所发生交易和事项的确认、 计量和报表列报。如果企业出现了非持续经营的情况，致使以持续经营为基 础编制的财务报表不再是合理的,则企业应当采用其他基础编制财务报表。
3, 重要性和项目列报
财务报表是通过对大量的交易和事项进行会计核算处理而生成的，这 些交易或事项按其性质与功能汇总归类最终形成财务报表中的项目。关于 项目在财务报表中是单独列报还是合并列报，应当依据重要性原则来判断。 总体原则是:如果项目具有重要性，应当单独列报；如果项目单个看不具有 重要性，则可将其与其他项目合并列报。
4. 列报的一致性
财务报表项目的列报应当在各个会计期间保持一致，不得随意变更。 这一要求不仅针对财务报表中的项目名称，还包括财务报表项目的分类、排 列顺序。
当会计准则要求改变，或企业经营业务的性质发生重大变化，变更财务 报表项目的列报能够提供更加可靠、更加相关的会计信息时，财务报表项目 的列报是可以改变的。
5. 财务报表项目金额间的相互抵销
财务报表项目应当以总额列报，资产和负债、收入和费用不能相互抵 销，即不得以净额列报，但会计准则另有规定的除外。这是因为，如果相互 抵销就会掩盖交易的实质,提供的会计信息就不完整。比如，企业欠客户的 应付款项不得与其他客户欠本企业的应收款项相互抵销。
以下两种情况不属于抵销，可以以净额列示：（1）资产项目按扣除减值 后的净额列示，不属于抵销。对资产计提减值准备，表明资产的价值确实已 经发生减损，按扣除减值准备后的净额列示，才能反映企业资产的真实价 值；（2）非日常活动的发生具有偶然性，并非企业主要的业务，从重要性来 讲，非日常活动产生的损益以收入扣减费用后的净额列示，更有利于报表使 用者的理解，也不属于抵销。例如非流动资产处置形成的利得和损失，应按 处置收入扣除该资产的账面金额和相关费用后的余额列示。
6, 比较信息的列报
企业在列报当期财务报表时，至少应当提供所有列报项目的上一可比 会计期间的比较数据，以及与理解当期财务报表相关的说明，目的是向报表
使用者提供对比数据，提高信息在会计期间的可比性，以反映企业财务状 况、经营成果和现金流量的发展趋势，提高报表使用者的判断与决策能力。
7. 财务报表表首的列报要求
财务报表一般分为表首、正表两部分，在表首部分企业应当概括地说明 以下基本信息：(1)编报企业的名称，如果企业的名称在所属的期间发生了 变更，应当明确表明；(2)对于资产负债表需披露资产负债表日，而对于利润 表、现金流量表、所有者权益变动表而言，则须披露报表涵盖的会计期间；
(3) 货币名称和计量单位，按照我国会计准则的规定，企业应当以人民币作 为记账本位币列表，并标明金额单位;(4)财务报表是合并财务报表的，应当 予以标明。
随着市场经济和资本市场的进一步发展，以及会计环境的不断变化，上 市公司财务报告的未来发展呈现出一些新的趋势：财务报告包含的内容将 更加丰富，更加难以理解；财务报告将更加注重反映公司全面收益信息；财 务报告要素计量将体现多种计量属性的并用；财务报告信息披露实行财务 信息与非财务信息并重，表外信息在未来财务报告中将占据重要地位;财务 报告将更加强化其预测性，为投资者的投资决策提供依据。

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