教你学财务分析30-成本费用分析的基本方法

成本费用分析的基本方法是比较法，其内容包括实际成本与计划成本 费用比较、与目标成本费用或标准成本费用比较、与企业历史最佳成本费用 比较、与同行业优秀企业同产品成本费用比较等。比较时主要从成本费用 水平和成本费用要素构成两方面结合进行。
1.成本费用分析的内容
成本费用分析的内容应根据企业的实际情况来确定。常见的内容有：
1. 全部商品成本费用分析。这是为了全面了解企业产品成本费用的基 本情况，对成本费用计划执行情况、主要成本费用的阶段指标完成情况进行 分析,如有问题则找出可能原因。这种定期的例行分析，一般由具体责任部 门定期按时完成上报。
2. 可比产品成本费用分析。可比产品是指企业本计划期以前生产过 的，并在本计划期继续生产的产品，重点是检査分析可比产品成本费用阶段 指标降低目标是否实现，存在问题时则要分析可能原因。这也是定期的例 行检査分析，由具体责任部门按时完成上报。
3. 单位产品成本费用分析。这是成本费用分析的重点内容。因为单位 产品成本费用指标与先进企业同类产品的成本费用、目标成本费用或标准 成本费用有很好的可比性,所以企业对重点产品，在关键时期往往组成专门 小组，进行单位产品成本费用分析。
8.2.2生产成本分析的方法——成本差异分析法
成本差异是指产品实际成本与标准成本的差额。通常情况下，产品的 标准成本是根据正常耗用水平、正常价格、和正常生产能力利用程度制订 的，如果消耗水平、价格或生产能力发生了变化，则体现为产品实际成本与 标准成本的差额。管理当局可以根据成本差异发现问题，具体分析差异形 成的原因和责任，釆取相应的措施,实现对成本的控制。
成本差异分析主要分析的是各变动生产成本的价格和用量因素引起的
差异即价格差异和数量差异。价格差异指成本项目实际价格脱离标准价格 所产生的成本差异，它集中反映各生产投入要素的实际价格与预算价格之 间的差异；数量差异指成本项目实际单位耗用量脱离标准耗用量所产生的 差异，它集中反映各投入要素的利用率情况。
成本差异计算的通用模式：
实际数量X实际价格=（1）
实际数量X标准价格=（2）
标准数量X标准价格=（3）
价格差异= （1）-（2）=实际数量x（实际价格-标准价格）
数量差异=（2） -（3）=标准价格x （实际数量-标准数量）
按照成本项目内容，成本差异分析具体可分为对直接材料、直接人工、 变动制造费用和固定制造费用的差异分析。
1. 直接材料的差异分析。直接材料差异，包括材料用量差异和材料价 格差异，其中：
材料价格差异=实际数量X实际价格-实际数量X标准价格
=实际数量X （实际价格-标准价格）
材料用量差异=实际数量X标准价格-标准数量X标准价格
=标准价格X （实际数量-标准数量）
由于采购部门具有购料价格的控制权，一般而言,价格差异应由釆购部 门负责。而材料数量差异，一般应由生产部门负责，但有时也可能是采购部 门的责任,应作具体分析研究。
2. 直接人工的差异分析。直接人工差异包括直接人工效率差异和直接 人工工资率差异。
直接人工工资率差异=（实际工时X实际工资率）-（实际工时X标准 工资率）=实际耗用工时x（实际工资率-标准工资率）
直接人工效率差异=（实际工时X标准工资率）-（标准工时X标准工 资率）=标准工资率x（实际工时-标准工时）
工资率差异形成的原因，可能是由生产中升级或降级使用不同工资等 级的工人（会反映在平均工资率的变动中），也可能是加班工资所形成不利 的工资率差异，一般应由生产部门负责。但也可能是由于工资标准的调整， 因此应具体分析。而效率差异形成的原因，可能是由于工人的熟练程度、设
中国上市公司财务分析及案例精选
inniinoiil Ai^lyds of Gjinese L&ed Conipanks ;ind &kxltxl G 心
备的原因、管理的问题，也可能是由于原材料的质量。一般应由生产部门负 责，但也可能是采购部门的责任。
3. 变动制造费用的差异分析
变动制造费用差异，由变动制造费用效率差异（即“数量”差异）和变动 制造费用耗费差异（即“价格”差异）构成。
变动制造费用效率差异：指按生产上实际耗用工时计算的变动制造费 用与按标准工时计算的变动制造费用之间的差额，其计算公式为：
变动制造费用效率差异=（实际工时x标准分配率）-（标准工时x标 准分配率）=标准分配率x（实际工时-标准工时）
变动制造费用耗费差异：指实际发生的变动制造费用和按实际工时计 算的标准变动制造费用之间的差额，其计算公式如下：
变动制造费用耗费差异=（实际工时X实际分配率）-（实际工时X标 准分配率）=实际工时X （实际分配率-标准分配率）
4-固定制造费用的差异分析
固定制造费用在一定相关范围内不会受生产活动水平变动的影响而固 定不变，因此，固定制造费用是通过固定预算进行控制的。固定制造费用差 异由固定制造费用预算差异和固定制造费用生产能力利用差异两部分 组成。
固定制造费用的预算差异：又称“固定性制造费用耗费差异”，是指实际 固定制造费用与预算固定制造费用之间的差额，表示支付的超额或节约。 其计算公式为：
固定制造费用预算差异=固定制造费用-固定制造费用预算
固定制造费用的生产能力利用差异：又称“固定性制造费用数量差异”， 是指固定制造费用按应耗的标准小时数（预定分配率）计算的分配数与固定 制造费用预算数之间的差额。该项差异是由预计业务量的变动而引起的， 所反映的是计划生产能力的利用程度，只有通过对业务量的控制才能控制。 其计算公式如下：
固定制造费用生产能力利用差异=固定制造费用预算数-（应耗的标 准小时数X固定制造费用分配率）=（以工时表现的正常生产能力-按实际 产量计算的标准工时）X固定制造费用单位工时标准分配率
固定制造费用生产能力利用差异具有如下特点：
(1) 若预计业务量等于应耗的标准小时数,则没有生产能力利用差异；
(2) 若预计业务量大于应耗的标准小时数,则生产能力利用差异为不利 差异，表示计划生产能力尚未得到充分利用；
(3) 若预计业务量小于应耗的标准工时数，则生产能力利用差异为有利 差异，说明计划生产能力已得到充分利用。
5. 成本差异分析示例：
某企业2012年3月份A产品的单位成本资料如表8-1。

根据上述资料对A产品的成本计划完成情况分析如下：
(1) 直接材料差异分析
本期直接材料单位成本实际与计划的差异额：27. 3 – 24 = 3. 3 (元) 其中：
直接材料价格差异：4. 2x(6. 5-6) =2.1(元)不利差异
直接材料用量差异：6x(4.2-4) =1.2(元)不利差异
(2) 直接人工差异分析
本期直接人工单位成本实际与计划的差异额：13.5 -14 = -0.5(元) 其中：
直接人工工资差异：1.8x(7.5-7) =0.9(元)不利差异
直接人工效率差异：7x(1.8-2) = -1.4(元)有利差异
(3) 变动制造费用差异分析
变动制造费用差异额：9.9-12= -2. 1(元)其中：
变动制造费用耗费差异：(5.5-6) x 1.8= -0.9 (元)有利差异
变动制造费用效率差异:(1.8-2) x6= -1.2(元)有利差异
中国上市公司财务分析及案例精选
Finan&H Am 也由 of Listed 匚刼呷淇松；UK! Seledcd Crises
（4）固定制造费用分析
固定制造费用差异额：3.3-3 =0.3（元）其中：
固定制造费用生产能力差异:（1-1 -D x3=0.3（元）不利差异
通过四个方面的分析，可以详细地看出A产品实际成本大于计划成本 的原因。即：1 = 2.1 + 1.2+0.9-1.4-0.9-1.2+0.3
以上是关于成本差异分析法的一个简单示例，通过对成本报表的分析, 可以找出影响企业成本的有利因素和不利因素,从而进一步加强成本管理, 提高收益水平。
6. 成本差异分析应注意的问题
通过将产品实际成本与计划（或目标、定额等）成本的差异进行分解比 较,能够判断产品中变动生产成本的价格因素和数量因素对产品成本的影 响程度，以及固定制造费用开支及利用效率因素对产品成本的影响程度。 但是，引起价格、数量、支出、生产能力利用效率等变化的原因是多方面的, 并不是通过这些计算就能够得出的。分析者需要根据差异的重要程度对引 起变化的因素及环境进行深入的分析和评价，而不能只依据计算结果盲目 做出论断。