财务报表分析22-负债分析——或有负债

我们前面讨论的各项负债,是企业因过去的交易引起的、在未来有明确债权人、支付日期和支付金额的负债,此类负债在会计上又称已确定负债。但是, 在现实经济生活中,企业可能存在着另一类负债。这类负债的债务金额大小、债权人以及付款日期的确定均取决于未来不确定事项的发生情况。这类负债就是我们所说的或有负债(Contingent Liabilities)。一、或有负债的种类企业面临的主要的或有负债有:(一)担保(Warranties)此类负债包括为其他企业等单位提供的贷款担保和为自己的产品提供的产品或服务担保或承诺。前者负债是否发生,取决于被担保者在其贷款期满时能否付清其债务:如果被担保者在贷款到期时不能清偿其债务,担保企业就要代被担保人清偿债务。此时或有负债就成了真实负债。反之,企业的或有负债将不会转化成实际负债。后者负债是否发生,则取决于在质量担保期内企业售出的产品或提供的劳务是否出现质量问题:如果出现质量问题,企业由或有负债转化为实际负债。(二)未决诉讼(Pending Litigation)企业的诉讼有时会经历较长时间。当诉讼跨会计年度时,这种未决诉讼就成为企业的一项或有事项。企业进行诉讼活动的目的主要有两个:一是想赢,二是少输。但法院的判决则不以原、被告的意志为转移。有些判决对企业也许是灭顶之灾。(三)应收票据贴现(Discounted Notes  Receivable)票据贴现是企业以转让票据的办法从银行或金融公司获取借款的一种方式。如果在票据到期日出票人或付款人不能如数付款,企业作为票据的背书人负有连带的、代为偿还的责任。实际上就是企业在持票据向银行贴现后,就要承担或有负债的责任。(四)应收账款抵借(Discounted Accounts Receivable)在一些国家中,为了筹措资金, 企业可以用应收账款作为抵押,向银行或金融机构借入现款。当抵借期限过后,如果银行或金融机构无法向债务人收回账款,则有权向借款企业索取现款,企业负有代为如数偿还的责任。二、或有负债披露的一般会计惯例或有负债的披露问题上,一般遵循稳健原则。在英国,会计准则要求企业视或有负债发生的可能性大小而区别对待:

我国在 2000 年 7 月 1 日开始实施的《会计法》中,明确要求,“单位提供的担保、未决诉讼等或有事项,应当按照国家统一的会计制度的规定,在财务会计报告中予以说明”。此外,我国规范或有事项的会计准则——《企业会计准则——或有事项》也已经于 2001 年 7 月 1 日起开始实施。企业按照规定的预计项目和预计金额确定的预计负债,会引起管理费用营业外支出的增加。报表使用者应对企业披露的或有负债予以足够的关注。 \\(\)\[\]\\\\\”’\’

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