财务报表分析29-利润表成本费用类项目及其他项目的确认与计量

这里的费用类项目,包括利润表中所有引起企业净利润下降的因素,如营业成本、管理费用、财务费用、销售费用、营业外支出以及所得税等。其他项目则包括投资收益、营业外收入以及其他业务利润等。

一、成本与费用的确认原则成本是指企业为生产产品,提供劳务而发生的各种耗费;费用是指企业为销售商品,提供劳务等日常活动所发生的经济利益的流出。其确认原则为:其一, 企业应当合理划分期间费用和成本的界限。期间费用应当直接计入当期损益;成本应当计入所生产的产品或提供劳务的成本。其二,企业应当将当期已销产品或已提供劳务的成本转入当期的费用;商品流通企业应将当期已销商品的进价转入当期的费用。其三,企业必须分清本期成本、费用和下期成本、费用的界限,不得任意预提和摊销费用。

二、营业成本营业成本是指与营业收入相关的,已经确定了归属期和归属对象的成本。在不同类型的企业里,营业成本有不同的表现形式。在制造业或工业企业,营业成本表现为已销售产品的生产成本;在商品流通企业里,营业成本表现为已销商品成本。工业企业产品销售成本是指已售产品的实际生产成本,它是根据已销产品的数量和实际单位成本计算出来的。在实务中,往往是每月末汇总销售成本后一并结转,而不是在每次发出库存产成品时立即结转产品销售成本。已销商品的成本,即商品采购成本是商业企业为销售商品而在采购时支付的成本。它又分为国内购进商品成本和国外购进商品成本。国内购进商品成本包括国内购进商品的原始进价即实际支付给供货单位的进货价款、购入环节交纳的税金和国内购进商品并已出口所收取的退税数(作为当期出口商品成本的减项);国外购进商品成本包括企业支付的进价(商品价款、运输费用、保险费、佣金等)、进口商品交纳的税金(包括关税、消费税、增值税)、购进外汇价款以及支付给委托代理进口单位的海外运保费、佣金等。

三、期间费用期间费用是指不受企业产品产量或商品销量增减变动影响,不能直接或间接归属于某个特定对象的各种费用。这些费用容易确定其发生期间和归属期间,但很难判别其归属对象,因而在发生的当期应从损益中扣除,我国把期间费用分为营业费用、管理费用和财务费用。(一)营业费用营业费用是指企业为了销售商品过程中发生的费用。在商品流通企业中,购买商品过程中所发生的进货费用也包括在内。一般包括:应由企业负担的运输费、装卸费、包装费、保险费、展览费、广告费、租赁费(不包括融资租赁费用),以及为销售本公司商品而专设销售机构的职工工资、福利费等经常性费用。营业费用是一项期间费用,在报告期末,要全部结转以计算本期收益。其中:运输费是指企业在销售产品或提供劳务过程中,使用各种运输工具所支付的运费和运输过程中发生的搬运费,以及同运输有关的各种杂费。但由购货单位负担的运输费用,不能在此项目中列支。装卸费是指在车站、码头、仓库、货场发生的付给装卸单位的费用。包装费是指为商品销售、储存而支付的有关合理费用。它包括: 包装或改变包装所支付的包装用品费;包装物折损与修理费;包装物批送、整理、洗涤、修补费;包装用品租用费,以及不能列入包装物进价的运杂费。保险费是指企业向保险公司投保产品和固定资产等支付的保险费。保险赔偿收入用于弥补保险财产的损失,不足的差额列入营业外支出;多余的差额冲减保险费支出,保险公司给予企业的保费优待,也应冲减保险费支出。广告费是指企业为向社会宣传产品而设置的宣传栏、橱窗、板报、印刷宣传资料、在报刊、电台、电视台刊登、广播业务广告,以及经国家批准专项业务事项所支付的费用。差旅费是指企业按规定支付给因销售业务需要出差的人员住宿费、交通费、伙食补助等费用,其标准由企业参照当地政府规定标准,结合企业的具体情况确定。展览费是指企业为开展促销活动或宣传商品等举办商品展览、展销会所支付的各项费用。委托代销手续费是指企业委托其他单位代销商品而按有关规定支付的费用。(二)管理费用管理费用是指企业行政管理部门为管理和组织企业生产经营活动而发生的各项费用支出,包括由企业统一负担的管理人员工资及福利费、劳动保险费、职工待业保险费、业务招待费、研究与开发费、董事会会费、工会经费、职工教育经费、咨询费、诉讼费、商标注册费、技术转让费、排污费,矿产资源补偿费,聘请中介机构费,低值易耗品摊销、无形资产摊销、修理费、开办费摊销、房产税、土地使用税、车船使用税、印花税、审计费、坏账损失、存货盘亏或盘盈(不包括应计入营业外支出的存货损失)、集体的坏账准备以及存货跌价准备以及其他管理费用等。其中:劳动保险费指企业支付离退休职工的退休金(包括按照规定交纳的离退休统筹金)、价格补贴、医药费(包括企业支付离退休人员参加医疗保险的费用)、职工退职金、6 个月以上病假人员工资,职工死亡丧葬补助费、抚恤费,按照规定支付给离休人员的各项经费。待业保险费是指企业按照国家规定交纳的待业保险基金。业务招待费是企业为业务经营的合理需要而支付的费用,在下列限额内据实列入管理费用:全年销售净额在 1500 万元(不含1500 万元)以下的,不超过年销售净额的 5‰;超过 1500 万元(含 1500 万元)但不足5000 万元的,不超过该部分的 3‰;超过 5  000 万元(含 5  000 万元)但不足 1 亿元的,不超过该部分的 2‰;超过 1 亿元(含 1 亿元)的,不超过该部分的 1‰。技术转让费指企业使用非专利技术而支付的费用;技术开发费指企业研究开发新产品、新技术、新工艺所发生的新产品设计费,工艺规程制定费,设备调试费,原材料和半成品的试验费,研究人员的工资,研究设备的折旧,与新产品试制、技术研究有关的其他经费,委托其他单位进行的科研试制费用以及试制失败损失;董事会费指企业最高权力机构(如董事会)及其成员为执行职能而发生的各项费用, 包括差旅费、会议费、董事会成员津贴等;工会经费指按照职工工资总额 2%计提拨给工会的经费;这里的“工资总额”一般也是指企业计税工资总额。职工教育经费指企业为职工学习先进技术和提高文化水平而支付的费用,按照职工工资总额的 1.5%计提;咨询费指企业向有关咨询机构进行科学技术、经营管理咨询所支付的费用,包括聘请经济技术顾问、法律顾问等而支付的费用;聘请中介机构费指企业聘请中国注册会计师进行查账验资以及进行资产评估等而支付的各项费用;排污费指企业按照规定交纳的排放污染物的费用;诉讼费指企业因起诉或者应诉而支付的各项有关费用;无形资产摊销指专利权、商标权、著作权、土地使用权、非专利技术等无形资产的摊销;土地使用费(海域使用费)指企业使用土地(海域)而支付的费用;矿产资源补偿费指企业在生产经营过程中破坏的国家矿产资源所支付的土地损失补偿费;坏账损失,是指企业实际发生的各种不能收回的应收账款损失或按规定比例提取的坏账准备。房产税是对城镇、工矿区的房产,向房产所有人和承典人征收的一种税。按照税法有关规定,其征税范围为城市、县城、建制镇和工矿区,纳税人为开征地区的产权所有人或承典人。其中,产权属于全民所有的,其经营管理单位为纳税人;产权出典的,承典人为纳税人;产权所有人、承典人不在房产所在地的,或产权未确定及租典纠纷未解决的,由房产代管人或者使用人为纳税人。房产税的计税依据是房产余值和房租收入。房产余值为房产原值一次减除 10%~30%后的余值,具体减除幅度,由省、自治区、直辖市人民政府确定。房产税的税率,分为两种。依照房产余值计算缴纳的,税率为 1.2%;依房产租金收入计算缴纳的,税率为 12%房产税属于地方税种,一般按年征收。车船使用税,是对行驶于国家公共道路的车辆,航行于国内河流、湖泊、港口的船舶,按车船种类大小,实行定额征收的一种地方税。土地使用税是对城市、县城、建制镇和工矿区范围内使用土地的单位和个人,按实际占用土地面积而征收的一种地方税。城镇土地使用税税额是根据我国经济发展状况、参考城市主要经济指标,结合不同地区收取土地占用费的金额标准以及企业单位的承受能力,争取幅度税额征收,每平方米土地使用税年税额标准规定如下:大城市 0.5~10 元;中等城市 0.4~8 元;小城市 0.3~6 元;县城及建制镇、工矿区市 0.3~4 元。印花税是对经济活动中书立、领受各类经济合同、产权转移书据、营业账簿、权利许可证照等应税凭证的行为征收的一种税。印花税实行由纳税人根据规定自行计算缴纳税额,购买并一次贴足印花税票的缴纳办法。

(三)财务费用财务费用指企业资金筹集和运用中而发生的各项费用。其内容主要包括: 企业生产经营期间发生的利息净支出(减利息收入)、汇兑损失(减汇兑收益)、金融机构手续费以及筹资发生的其他财务费用等。利息净支出是指企业支付流动负债和经营期间长期负债应计的利息。它包括:短期借款利息,即企业向银行借入的各种短期借款支付的利息;其他借款利息,即企业向银行以外的机构所借的各种短期借款支付的利息;应付票据贴现利息,包括商业汇票贴现利息,应付债券利息。实行银行存贷款分户管理的企业,存款的利息收入,应冲减银行借款利息支出;实行存贷合户管理的企业,应按利息净支出列入该项目。企业因逾期归还银行贷款,而由银行在国家规定的正常贷款利率基础上加收的利息,也在财务费用中列支。支付给金融机构的手续费是指企业与金融机构往来过程中发生的各种费用。主要包括企业通过金融机构以银行汇票、商业汇票、汇兑、银行本票、支票、定额支票、委托收款、托收承付等方式结算,以及为保证所需资金委托银行或其他金融机构代理发行债券时,按国家规定向银行或委托印制债券的银行和其他金融机构支付的有关费用。汇兑净损失是指企业在进行外币业务的折算时,由于折算汇率的不同而产生的折算后记账本位币金额与原账面记账本位币金额之间的差额。对于资产类账户,若折算后记账本位币金额大于原账面记账本位币金额的差额为汇兑收益,反之为汇兑损失;对于负债类账户,结果与之相反。我国现行财务制度规定,当汇总净损失金额较小时,可计入当期财务费用。在利润表上,“财务费用”项目所反映的是利息收入、利息支出以及汇兑损失的净额,因而其数额可能是正数,也可能是负数。如果是正数,表明为利息、融资净支出;如果为负数,则表明为利息,融资净收入。

四、主营业务税金及附加主营业务税金及附加是指企业日常活动应负担的税金及附加,具体包括:营业税、消费税、城市维护建设税、资源税、土地增值税及教育费附加等。(一) 营业税营业税是对提供劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人征收的一种税,营业税按照营业额和规定的税率计算应纳税额。应纳税额计算公式为:应纳营业税额=营业额× 规定税率(二)消费税消费税是对在我国境内生产、委托加工和进口规定的烟、酒、化妆品等应税消费品的单位和个人承受的一种税。消费税的征收根据不同的应税消费品以固定的比例税率或定额税率来计算。(三)城市维护建设税城市维护建设税是国家对缴纳增值税、消费税、营业税的单位和个人就其实际缴纳的“三税”金额为计税依据而征收的一种税。依据纳税人所在地的不同,设置了三挡税率,纳税人所在地为市区的,税率为 7%;纳税人所在地为县城、镇的,税率为 5%;纳税人所在地不在市区、县城或镇的,税率为 1%。(四)资源税资源税是国家对在我国境内开采矿产品或生产盐的单位和个人征收的一种税。资源税的应纳税额,一般按照应税产品的课税数量和定的单位税额计算。应纳税额计算公式为:资源税应纳税额=课税数量×单位税额。(五) 土地增值税土地增值税是对转让国家土地使用权、地上建筑物及其附着物并取得收入的单位和个人,就其转让房地产所取得的增值额征收的一种税。(六)教育费附加教育费附加是为了加快发展地方教育事业、扩大地方教育经费的资金来源而征收的一种税。它以各纳税单位和个人实缴的增值税、消费税和营业税的税额为计税依据,按 1%的附加率计征。其应纳税额的计算公式为:应纳教育费附加=(实缴增值税+实缴消费税+实缴营业税)×1%

五、其他业务利润其他业务利润是企业除主营业务销售以外的其他业务的收入与有关的支出相抵后的余额,即:其他业务利润=其他业务收入-其他业务支出-流转税及附加税费如工业企业材料销售的收入、出租包装物的租金收入、运输业务的收入等,均属于其他业务收入。

六、投资净收益投资净收益是指企业投资收益减投资损失的净额。投资收益和投资损失,是指企业对外投资所取得的收益或发生的损失。投资收益包括对外投资分得的利润、股利和债券利息,投资到期收回或者中途转让取得款项高于账面价值的差额,以及按照权益法核算的股权投资在被投资单位增加的净资产中所拥有的数额等。投资损失包括对外投资到期收回或者中途转让取得款项低于账面价值的差额,以及按权益法核算的股权投资在接受投资单位减少的资产中所分担的数额等。

七、补贴收入补贴收入是指企业按规定实际收到退换的增值税,或按销量或工作量等依据国家规定的补助定额计算并按期给予的定额补贴,以及属于国家财政扶持的领域而给予的其他形式的补贴。

八、营业外收入营业外收入指企业发生的与生产经营无直接关系的各项收入,包括固定资产盘盈、处理固定资产净收益、罚款净收入、确实无法支付而应转作营业外收入的应付款项、非货币性交易收益、出售无形资产收益、教育费附加返还款等。(一)固定资产的盘盈和出售净收益盘盈的固定资产的净收益是指按原价减估计的累计折旧后的差额; 出售固定资产净收益,是指转让或变卖固定资产所取得的价款减清理费用后的数额与固定资产账面净值的差额。(二)罚款收入罚款收入是指企业取得的与企业有业务往来的有关各方违反国家有关法规,依法向企业支付的罚款。包括因供应单位不履行合同而向其收取的赔偿金; 因购买单位不履行合同、协议支付货款而向其索取的赔偿金、违约金等。(三)因债权人原因确实无法支付的应付款项主要是指因债权人单位变更登记或撤销等无法支付的应付款项等。(四)非货币性交易收益是指企业在进行非货币性交易时按规定应确认的收益非货币性交易是指交易双方以非货币性资产进行的交换(包括股权换股权,但不包括企业合并中所涉及的非货币性交易),其中非货币性资产主要包括存货、固定资产、无形资产、股权投资以及不准备持有至到期的债券投资等。(五)教育费附加返还款它是指为职工子弟学校的企业,在交纳教育费附加后,教育部门返还给企业的所办学校经费的补贴数。

九、营业外支出营业外支出指企业发生的与企业生产经营无直接关系的各项支出,包括固定资产盘亏、处理固定资产净损失、罚款支出、赔偿金、违约金、捐赠支出、非常损失、出售无形资产损失、债务重组损失、计提固定资产减值准备、非正常停工损失、职工子弟学校经费和技工学校经费等。(一)固定资产盘亏、报废、毁损和出售的净损失固定资产盘亏、毁损是指按照固定资产原值扣除累计折旧、过失人及保险公司赔款后的差额;固定资产报废是指清理报废残值的变价收入减去清理费用后与账面净值的差额。(二)债务重组损失它是指企业以债务重组的方式收回债权,以低于应收债权账面价值的现金收回债权的时候,其实际收到的金额与应收债权账面余额的差;或者是企业作为债务人, 以非现金资产清偿债务时,应付债务的账面价值小于清偿债务的非现金资产账面价值的差额, 或者,企业以修改其他债务条件进行重组的时候,若未来应收金额小于应收债权账面价值,应首先冲减已计提的坏账准备,若已计提的坏账准备不足以冲减,则其差额作为债务重组损失。(三)非常损失它是指由自然灾害造成的各项资产净损失扣除保险赔偿金及残值,以及由此造成的停工损失和善后清理费用。(四)赔偿金、违约金它是指企业因未履行经济合同、协议而向受损失的单位支付的赔偿金、违约金、罚息等罚款性支出。(五)职工子弟学校经费和技工学校经费它是指企业按照国家规定自办的职工子弟学校支出大于收入的差额以及自办技工学校的经费支出。按规定,新建子弟学校校舍的资金,应列作资本性支出,不得列入营业外支出。

十、所得税(所得税费用)所得税是指企业在会计期间内发生的利润总额,经调整后按照国家税法规定的比率,计算交纳的税款,利润总额减去所得税后的差额,即为净利润。我们已经知道,应交所得税的计算基础虽然是利润总额,但并非简单的根据利润总额的数字乘以相应的所得税率计算而出。在很多情况下,利润总额并不等于应纳税所得额,造成两者差异的根本原因在于存在许多纳税调整因素。纳税调整因素,除了我们已讨论过的时间性差异与永久性差异外,还有单项留利和亏损弥补等。(一)单项留利单项留利是指经国务院或财政部批准的税前单项留利。(二)应弥补亏损应弥补亏损是指经营性亏损,不包括政策性亏损。政策性亏损不涉及到纳税所得额的调整,发生亏损时,直接由国家预算拨款弥补。经营性亏损有两种处理方法:按规定可由税前利润弥补的,则需进行纳税额的调整;按规定应由税后利润弥补,则不需进行纳税的调整,直接由税后利润或盈余公积弥补。 \\(\)\[\]\\\\\”’\’

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