财务报表分析30-分部报告及其分析

分部报告是资产负债表和利润表两张主表的一张综合附表,它反映企业各行业、各地区经营业务的收入、成本、费用、营业利润、资产总额以及负债总额的情况。

一、分部报告产生的渊源现代证券市场是建立在信息披露制度之上的,上市公司的信息披露是证券市场健康发展的重要保证,也是投资者作出合理投资决策的基本依据。在企业已出现跨行业、跨地区经营的全球性发展趋势的当今,我国上市公司的经营规模和经营范围也已经越来越大,呈现出跨行业、跨地区、甚至跨国家经营的趋势,而企业对外提供财务会计报告通常情况下按各自公司合并后的数字提供,因而会计信息的使用者通过财务会计报告很难分析其利润增长和财务状况变动的原因, 这就为分部财务报告提供了滋生的土壤。同时上市公司所有权与控制权的极大分离,使大量的财务报告用户只能以上市公司披露的信息为其决策的基本依据,随着投资者理性程度的提高,投资者和其他财务信息使用者对企业分部信息的关注程度日益提高。按分部提供会计信息的目的,就是让会计信息使用者了解企业各行业、各地区分布的规模大小、利润情况,以及发展趋势的资料,使他们能够对企业做出更准确的判断。

二、分部报告的格式和内容根据《企业会计制度(2001)》,上市公司需提供按业务分部和按地区分部的分部报表,具体格式如下表所示:

分部的划分和确定是分部财务报告的基础。虽然分部的划分可有行业、地区、客户、组织结构、独立核算单位、生产线、主要产品以及法律实体等多种标准,但由于按行业和地区提供的分部信息最能深入说明一个企业的机会和风险,因而行业和地区的分部信息最受用户关注。行业分部(Business Segment),是指一个企业内可以区分的、主要是对企业外部的客户, 分别提供不同的产品或劳务,或者不同类别的相关产品或劳务的各个组成部分。由于产业结构几乎是影响所有企业机会和风险的关键因素,故此项信息特别有用。地区分部(GeographicalSegment),是指一个企业内可以区分的、在特定经济环境中从事提供产品或劳务的组成部分, 它承担的风险和获取的报酬不同于企业在其他经济环境中经营的部门。由于不同地区的政治环境、社会环境、法律环境、经济环境等,会对企业的发展产生重大影响,因而,按地区分部提供的信息,将有助于深入了解企业的机会和风险财务报告用户来说,只有具有重要性的信息才是有价值的信息,对不重要信息的披露,势必造成人力、物力的浪费,并给用户造成“干扰”。因此,为突出重点和保证会计信息的重要度, 企业只需对重要分部的信息予以单独报告,其他本质上相似的分部则采用汇总报告。关于分部的重要性判断标准,《企业会计制度(2001)》规定满足下列三个条件之一的,应纳入分部报表编制范围:1.分部营业收入占所有分部营业收入合计的 10%或以上(这里的营业收入包括主营业务收入和其他业务收入,下同);2.分部营业利润占所有盈利分部的营业利润合记得 10% 或以上,或者分部营业亏损占所有亏损分部营业亏损合记的 10%或以上;3.分部资产总额占所有分部资产总额合计的 10%或以上。如果按上述条件纳入分部报表范围的各个分部对外营业收入总额低于企业全部营业收入总额的75%的,应将更所得分部纳入分部报表编制范围(即使未满足上述条件),已至少达到编制的分部报表各个分部对外营业收入总额占企业全部营业收入总额的 75%及以上。纳入分部报表的分部最多为 10 个,如果超过,应将相关的分部予以合并反应;如果某一分部的对外营业收入占企业全部营业收入总额的 90%及以上的,则不需编制分部报表。如果前期某一分部未满足上述三个条件之一而未纳入分部报表编制范围,若岂因经营状况改变等原因达到上述条件而应纳入分部报表编制范围的,为可比起见,应对上年度的数字进行调整后填入“上年”数一栏。

三、分部报告的分析本表“抵消”一栏反映各个分部之间销售应抵销的收入成本等。“对外销售收入”、“对外销售成本”是指个业务分部对整个企业以外的单位销售所产生的收入和成本。“分部间营业收入”、“分部间销售成本”,是指各个业务分部于其他业务分部销售业务所产生的收入,成本等。“对外销售成本”和“分部间销售成本”,可以按照对外营业收入占全部业务(或地区)分部营业收入总额的比例进行分配,也可以根据具体情况,采用合理的方法在各个分部间进行分配。分部资产总额是指分部在其经营活动中使用的,并可直接归属于该分部的资产总额;分部负债总额是指分部的经营活动形成的, 并可直接归属于该分部的负债总额。此外,通常情况下,如果母公司的会计报表和合并会计报表一起提供时,分部报表只需在合并会计报表的基础上进行编制。在阅读分部报表的时候,首先要明确的就是企业划分分部的原则,是否具有误导性。如果分部原则与企业的具体情况不符,则应对该分部报表的可信性产生怀疑。阅读分部报表中不同分部的收入及成本,计算出其在总收入中的比重,可以对企业的业务构成有一个大致的了解。同时可以依据各个分部的具体市场环境,预测其今后的趋势,从而可以对整个企业的发展趋势进行客观的判断。 \\(\)\[\]\\\\\”’\’

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