财务报表分析46- 资产负债表日后事项

一、资产负债表日后事项的含义及其种类按照我国《企业会计准则——资产负债表日后事项》的定义,资产负债表日后事项,指自年度资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的需要调整或说明的事项。其中,财务报告批准报出日,指董事会批准财务报告报出的日期。资产负债表日后事项包括自年度资产负债表日至财务报告批推报出日之间发生的所有有利事项和不利事项。对于有利和不利事项,均按同一原则处理,即如果属于调整事项, 对有利和不利的调整事项都应按准则的规定,在进行相关的账务处理后,调整报告年度的会计报表;如果属于非调整事项,对有利和不利的非调整事项均应在报告年度的会计报表附注中披露。资产负债表日后事项,一般分为调整事项和非调整事项。

(一)调整事项调整事项是指资产负债表日后获得新的或进一步的证据,有助于对资产负债表日存在状况的有关金额作出重新估的事项。企业应据此对资产负债表日所反映的收入、费用、资产、负债以及所有者权益进行调整。以下是调整事项的例子:1.已证实资产发生了减损这一事项是指,在年度资产负债表日以前,或在年度资产负债表日,根据当时资料判断某项资产可能发生了损失或永久性减值, 但没有最后确定是否会发生,因而按照当时最好的估计金额反映在会计报表中。但在年度资产负债表日至财务报告批准报出日之间,所取得的新的或进上步的证据能证明该事实成立,即某项资产已经发生了损失或永久性减值,则应对资产负债表日所作的估计予以修正。2.销售退回这一事项是指,在资产负债表日以前或资产负债表日,根据合同规定所销售的物资已经发出, 当时认为与该项物资所有权相关的风险和报酬已经转移,货款能够收回,根据收入确认原则确认了收入并结转了相关成本。即在资产负债表日企业确认为已经销售,并在会计报表上反映。但在资产负债表日后至财务报告批准报出口之间所取得的证据证明该批己确认为销售的物资确实已经退回,应作为调整事项,进行相关的账务处理,并调整资产负债表日编制的会计报表有关收入、费用、资产、负债、所有者权益等项目的数字。应该注意,资产负债表日后事项中的销售退回,既包括报告年度销售的物资,在报告年度的资产负债表日后退回;也包括报告年度前销售的物资,在报告年度的资产负债表日后退回。3.已确定获得或支付的赔偿这一事项是指,在资产负债表日以前,或资产负债表日已经存在的赔偿事项,资产负债表日至财务报告批准报出日之间提供了新的证据,表明企业能够收到赔偿款或需要支付赔偿款,这一新的证据如果对资产负债表日所作的估计需要调整的,应对会计报表进行调整。4. 资产负债表日后董事会制订的利润分配方案中与财务报告所属期间有关的利润分配(不包括分配方案中的股票股利,下同)这一事项是指,在资产负债表日至财务报告批准报出日之间,由董事会制订的财务报告所属期间的利润分配方案。如果董事会制订的利润分配方案中包括股票股股利,则作为非调整事项在会计报表附注中披露,不能作为调整事项处理。

(二)非调整事项非调整事项是资产负债表日以后才发生或存在的事项。这类事项不影响资产负债表日存在的状况,但如不加以说明,将会影响财务报告使用者作出正确估计和决策,因此需要在会计报表附注中予以披露。准则中列举的非调整事项的例子主要有:1.股票和债券的发行。这一事项是指,企业在资产负债表日以后发行股票、债券等。2.对一个企业的巨额投资。这一事项是指, 企业在资产负债表日后决定对一个企业的巨额投资。3.自然灾害导致的资产损失。这一事项是指,资产负债表日后发生的,由于自然灾害导致的资产损失。4.外汇汇率发生较大变动。这一事项是指,在资产负债表日后发生的外汇汇率的较大变动。

二、调整事项的处理按照准则的要求,资产负债表日后发生的调整事项,应当如同资产负债表所属期间发生的事项一样,作出相关账务处理,并对资产负债表日已编制的会计报表作相应的调整,这里的会计报表包括资产负债表、利润表及其相关附表和现金流量表附注, 由于资产负债表日后事项发生在次年,上年度的有关账目已经结转,特别是损益类科目在结账后已无余额。因此,资产负债表日后发生的调整事项,应当分别以下情况进行账务处理:1.涉及损益的事项,通过“以前年度损益调整”科目核算。调整增加以前年度收益或调整减少以前年度亏损的事项,及其调整减少的所得税,增加记入“以前年度损益调整”科目;调整减少以前年度收益或调整增加以前年度亏损的事项,以及调整增加的所得税,减少记入“以前年度损益调整”科目。“以前年度损益调整”科目的余额,转入“利润分配—未分配利润”科目。2.涉及利润分配调整的事项,直接在“利润分配—未分配利润”科目核算。3.不涉及损益以及利润分配的事项,调整相关科目。4.通过上述账务处理后,还应同时调整会计报表相关项目的数字, 包括:(1)资产负债表日编制的会计报表相关项目的数字;(2)当期编制的会计报表相关项目的年初数。

三、非调整事项的处理资产负债表日后发生的非调整事项,是资产负债表日以后才发生或存在的事项,不影响资产负债表日存在状况,不需要对资产负债表日编制的会计报表进行调整,但由于事项重大,如不加以说明,将会影响财务报告使用者作出正确估计和决策,因此,应在会计报表附注中加以披露,说明其内容、估计对财务状况、经营成果的影响;如无法作出估计, 应说明其原因。四、资产负债表日后事项对企业财务状况质量分析的影响如前所述,企业对资产负债表日后事项中的调整事项,已经进行了报表调整,其对财务状况质量分析的影响,已经体现在相应的报表项目中。非调整事项,则由于其对财务信息使用者判断企业未来的发展方向有着重要影响,财务信息的使用者应当对其予以足够的重视:应当以考虑了调整事项对企业未来的影响后的财务信息作为评价企业未来财务状况的依据。 \\(\)\[\]\\\\\”’\’

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