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资产负债表错报案例26:没有正确处理“库存股”项目的确认和计量

炒股入门, 炒股入门 2022-05-01 财务报表分析 256 ℃ 0 评论

新准则增设了“库存股”科目,核算企业收购、转让或注销本公司股份金额。所谓库存股,是指由公司购回而没有注销、并由该公司持有的已发行股份。库存股在回购后并不注销,而由公司自己持有。
库存股的主要账务处理:
(1) 企业为减少注册资本而收购本公司股份的,应按实际支付的金额,借记本科目,贷记“银行存款”等科目。
(2) 企业为奖励本公司职工而收购本公司股份的,应按实际支付的金额,借记本科目,贷记“银行存款”等科目,同时做备查登记。
(3) 企业将收购的股份奖励给本公司职工属于以权益结算的股份支付,如有实际收到的金额,借记“银行存款”科目,按根据职工获取奖励股份的实际情况确定的金额,借记“资本公积一一其他资本公积”科目,按奖励库存股的账面余额,贷记本科目,按其差额,贷记或借记“资本公积——股本溢价”科目。
(4) 股东因对股东大会作出的公司合并、分立决议持有异议而要求企业收购本公司股份的,企业应按实际支付的金额,借记本科目,贷记“银行存款”等科目。
(5) 转让库存股,应按实际收到的金额,借记“银行存款”等科目,按转让库存股的账面余额,贷记本科目,按其差额,贷记“资本公积——股本溢价”科目;为借方差额的,借记“资本公积——股本溢价”科目,股本溢价不足以冲减的,应借记“盈余公积”、“利润分配——未分配利润”科目。
(6)注销库存股,应按股票面值和注销股数计算的股票面值总额,借记“股本”科目,按注销库存股的账面余额,贷记本科目,按其差额,借记“资本公积——股本溢价”科目,股本溢价不足以冲减的,应借记“盈余公积”、“利润分配——未分配利润”科目。
【例】甲公司2014年12月31日的股本为80000000股,面值为1元,资本公积(股本溢价)20000000元,盈余公积30000000元。经股东大会批准,甲公司以现金回购本公司股票10000000股并注销。假定A公司按每股2元回购股票,不考虑其他因素,甲公司的会计处理如下:
① 回购本公司股票时:
借:库存股 20000000
贷:银行存款 20000000
库存股成本=10000000×2=20000000(元)
② 注销本公司股票时:
借:股本 10000000
资本公积——股本溢价. 10000000
贷:库存股 20000000
应冲减的资本公积=10000000×2-10000000×1=10000000(元)

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